valoración de existencias

Los materiales son elementos tangibles y por lo tanto almacenables, que la empresa obtiene en el exterior con el fin de utilizarlos en el proceso productivo, ya sea para la obtención de productos, como para el mantenimiento de los equipos productivos. De esto se desprende la existencia de diferentes clases de materiales, que de acuerdo con el Plan General de Contabilidad son mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción. Como precio de adquisición se entenderá el que señale la factura del proveedor, así como todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, como pueden ser transportes, aduanas, seguros, etc. Los impuestos indirectos que gravan la adquisición de existencias sólo se incluirán cuando no sea recuperable su importe directamente de la Hacienda Pública. El coste de producción se calculará mediante la adición al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También se podrá añadir la parte razonable de los costes indirectos que sean imputables al producto, en la medida que correspondan al período de fabricación.

Cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las correcciones valorativas pertinentes, dotando la correspondiente provisión si la depreciación es reversible. Si dicha depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias. Se entenderá por valor de mercado:

a) Para las materias primas, su precio de reposición o el valor neto de realización si fuese menor.

b) Para las mercaderías y los productos terminados su valor de realización, deducidos los gastos de comercialización que correspondan.

c) Para los productos en curso, el valor de realización de los productos terminados correspondientes, deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y los gastos de comercialización.

No obstante, los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no serán objeto de la corrección valorativa, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el coste de producción de tales bienes, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la realización del contrato.

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. Los métodos LIFO, FIFO u otro análogo son aceptables y pueden adoptarse, si la empresa los considera más convenientes para su gestión.

En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podrán valorar ciertas materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos, siempre que cumplan las siguientes condiciones:

a) que se renueven constantemente.

b) que su valor global y composición no varíen sensiblemente y,

c) que dicho valor global sea de importancia secundaria para la empresa.

La aplicación de este sistema se especificará en la memoria, fundamentando su aplicación y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

La valoración de las existencias influye decisivamente en la determinación del beneficio de la empresa, los administradores pueden, manipulando las valoraciones del inventario, presentar unos resultados mayores o menores según su interés. La necesidad de elegir un criterio de valoración para las salidas se plantea en base a la diferencia de precios de adquisición de cada una de las partidas. Ese criterio de valoración se elegirá de acuerdo con los principios generalmente aceptados, y con los objetivos y políticas que se fije la empresa.

Cuando las existencias tienen un valor superior al que puede realizarse en el mercado, se produce la depreciación de existencias, cuyas causas pueden ser físicas o económicas. Las causas físicas se producen por deterioro de las propiedades de uso a las que estaba atribuida la mercancía; las causas económicas se producen por el menor valor atribuido por el mercado. El reconocimiento de la depreciación de una mercancía se hace midiendo la diferencia entre el valor histórico y el de mercado, cargando a resultados del período la dotación de la correspondiente provisión.

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